前 言
网友回帖说：“楼主真是幸福之人，一出校门就碰到这么多好老师。”今天，我说，你也是幸福之人，因为当你拿起这本书的时候，这些老师的谆谆教诲也漫漫渗入你的心田。
幸福是什么，幸福是一种缘分，一种人生际遇，而人生际遇是可遇而不可求的，一念之差造化多，一面之缘姻缘对，世事变迁难预测，千里之遥亦相会；当你拿起这本书的时候，这也是一种缘，许多东西会在不经意间流入你的心里，滋润你的灵魂。
本书记录了企业从工商注册——建账——全盘账务处理的全过程，同时也记载了一个会计成长的全过程。主人公艾娜在初入会计职场中，有幸遇到经验丰富的万老师，也遇到了风趣睿智的杜老师，在他们的教导之下，收获的不仅是会计经验，更是一种会计智慧，他们让昔日枯燥无味的会计理论变得生动有趣，让人回味无穷，思量许久。
很多时候，一个人后来的结局都是自己并不注意或者根本不在乎的时候所做的一件不起眼的小事情决定的，一片落叶、一篇散文、一个故事、一本书甚至一句话或许就会影响你、触动你；当你读完这本书的时候，你一定也会有所感触，也一定会有所启发。
人生是由许多偶然事件组成的，而这些不经意的事件构成了我们的人生际遇，所谓有心栽树树不成，无心插柳柳成荫；当初随心偶发数文，未曾想今日竟成书；今日，你无意拿起此书，那等待你的会是什么呢？
老师，传道者，铸魂者；书籍，养心者，润魂者。找一个安静的时间，找一个安静的地点，陪着艾娜来一次会计之旅，静静地聆听万老师和杜老师的教诲，我相信智慧与幸福会悄然涌上你的心头。
最后，祝“艾迷”们幸福，祝出版社的编辑们幸福，祝我的家人朋友幸福，祝全国1 200万会计同行幸福！
                                                                                  陈艳红
                                                                                  2011年1月


目录
第1部分     从零开始
艾娜毕业后，发现实践中的会计与理论差别有点大，不得不从零开始学习理解。
第1章     第一次亲密接触
第2章     会计旅途第一步
第3章     星巴克感悟报表
第4章     趣解科目与账户
第5章     准则与制度之争
第6章     硬币两面借与贷
第7章     狂演练会计语  
第2部分    进入角色
艾娜开始正式代理宝珠公司的账务处理，在实践中遇到了各种会计问题，并在老师的指导下得到解决，最后顺利出师。
第8章     釜底抽薪愁会计
第9章     坐在角落数豆子
第10章    晚晴与现金管理
第11章    出纳天生老板娘
第12章    精打细算明利息
第13章    菲尔茶馆话纳税
第14章    发票与资产处理
第15章    国税地税初体验
第16章    同室操戈争税收
第17章    生命的平衡与中庸
第18章    水仙来不及开花
第19章    进销存与工资核算
第20章    月末盘点与成本结转
第21章    会计成果为利润
第22章    罗生门与报表分析
第3部分    游刃有余
      经过两三个月的会计经历，艾娜已经对账务处理流程很熟练了；万老师扔给艾娜一袋子单据，这些单据急需处理，已经压了1个月了，艾娜很顺利地编制了记账凭证一直到总账，并出具了报表。
第23章    制证
第24章    登账
第25章    报表
第4部分      脱颖而出                       
艾娜代理了两家公司的账务处理，事情太多，于是她开始利用自己熟练掌握EXCEL的优势，成功地实现了登账自动化，让事务所的老会计们刮目相看，在职场中拥有了一席之地，同时晚晴的离职也引起了艾娜对未来的思考。
第26章      会计科目表及凭证录入模板设置
第27章      筛选复制与明细账的登记
第28章      数据透视分析与凭证汇总
第29章      未来路在何方  


.                             第1章    第一次亲密接触
      我叫艾娜，英文名字ella，大学毕业后顺利进入重庆市一家会计事务所，这家事务所不是很大，在重庆算中上水平，注册会计师、评估师、土地估价师等大约十几个人，所里总人数40人左右，那年重庆各事务所不知道是观念转变，还是为了广告效应，开始流行招应届毕业生，我成为这家事务所的第一个以应届毕业生身份进来的员工。
      那时事务所的主要业务是审计、验资、评估、工程造价，很多会计师有好几个资格证，我去那时，开始从事审计方面的工作，所里并没有对我进行培训，只是哪个注册会计师出去审计但没有人手时就把我带上，像我这样的审计助理所里有四五个，只不过我刚毕业，刚审计时，我也没做什么，只是按照注册会计师的要求抄各种审计工作底稿，主要是各种明细表，分析的主要工作由注册会计师自己做。在这些注册会计师中有一个60岁的老太婆特别喜欢我，她每次出去的时候都喜欢带着我，后来我几乎成了她的私人助理，这位资深注册会计师大学毕业后就分配到重庆兵工厂做会计，一直干到重庆兵工厂的总会计师，她有时很骄傲地说，那时担任兵工厂总会计师是国务院亲自提名任命的，退休后她闲不住，就在这家事务所从事审计，并且是合伙人之一，她姓万，同事们都半开玩笑地叫她万总（总会计师），而我总是亲切地叫她万老师。她是中国第一批注册会计师，不是考的，是评的。
      万老师虽然60岁了，但很健朗，走起路来风风火火，说起话来快言快语，好奇心还很重，像个孩子，而且喜欢和年轻人在一起。她还很爱学习，她不会用电脑，连打字都不会，总是让我们教她，尽管那时她有一部手提电脑，每次写报告什么的要么她用写字板，要么就是我代劳，我好像成了她的私人秘书。
      这个事务所的第一任所长也是创办人之一，以前是重庆市财政局的一个处长，退休后创建了这个会计师事务所，我们就叫它东方会计师事务所吧，一直担任所长，现在老了，退位让贤给现在的所长，现在的所长是男的，30出头，拥有五证（注册会计师、注册税务师、注册资产资产评估师、土地估价师、房产估价师），更重要的是他还很善于交际，能联系到很多业务。
      一天，这位所长带来一个客户对万老师说：“万老师，介绍一下，这是我的一个朋友，刚与人合伙开了一个公司，还没注册，你帮他出一份验资报告。”万老师很热情地接待了这个客户，交谈了一会儿，万老师就叫我：“小艾，去资料室拿一份银行询证函，然后和他一起去趟工商银行，盖章后再拿回来帮我写份验资报告。”
      我填写好银行询证函上的相关项目，并让客户盖了个章，便和他去找银行询证，这位客户姓刘，叫刘国华，他见我很年轻，就问：“来事务所多久啦？”    
我说：“快半年了。”
“刚毕业？”
“嗯。你新开的这个公司的经营方向是服装贸易还是服装生产？”我问道。
他笑着说：“两者兼而有之。”
接着他又说：“还没注册呢，这不找你们事务所验资，唉，现在办个公司真麻烦，跑来跑去的，这个公司是我和一个朋友合伙投资的，公司名称本来叫重庆珠海服装有限公司，我们到工商局填了一个名称预先核准申请表，验证的时候竟然没通过，说重复，让我们再换一个。我就给朋友打了个电话说，名称核准通不过，需要要换一个，后来我们就商量叫重庆明珠服装有限公司，结果又不行，绕来绕去最后就叫重庆海珠服装有限公司。这一步的手续费是30元，而且只能检索5个名字，很多名字重复，以后如果还注册公司一般常见的名字就不用试了，免得花冤枉钱。”
说着说着就到了工商银行，我们把银行进账单给了银行柜台，工作人员查询了一会儿，就盖了章。我对刘国华说：“我下午回去给你打印报告，明天给你送过去吧，当然，如果你要得急，你也可以现在跟我到所里拿。”他想了想，说：“我还是跟你回所里拿，明天要早点去工商局注册。”


.                             第2章    会计旅途第一步
      第二天，我又碰到了刘国华，他很急的样子，说是要找一个兼职会计，所长又找到万老师希望她能接这笔业务。事务所现在审计验资的业务很多，所以没人想去做这个，你知道，一笔小审计至少五六千，两三天就完成了，而一个兼职会计做一个月才几百块，事务所是拿提成的。万老师说很忙，不是很想接。这时所长看见了我，说：“小艾，不是可以吗？记账是一件很简单的事，万老师，你指导一下，就没问题了；好了，事情就那么定了！”从此，我就开始了代理记账的生涯。
万老师问我会不会建账，我摇头说不会。万老师叹了口气说：“现在很多会计都不会建账；那个小刘还说，他招了好几个会计，可是一听说什么也没有，还要建账，就都不敢来了。”我站着没说话，其实这也是事实，我也是正规院校大本毕业，可是你要我单独去接，我也不敢。你也知道，在学校学了4年的会计，全是理论，老师讲了很多账簿的知识，可是一考完试，我就把学到的东西全还给他了。万老师见我有点尴尬，连忙说：“建账不像你想像的那么难，你照我说的去做，做几遍就会了；首先你要去我们财务支取些现金，买些会计用品。”
“到财务支取现金？”
“是呀，等到结算的时候再让所长和小刘去算吧，反正我们也帮他做不了多久，顶多两三个月；等理顺了，他自己就会招个会计。”
“买什么呀?”
“我给你写个清单。”说玩，万老师就唰唰地写了起来。清单上写着：
      10本会计凭证、3本收款凭证、3本付款凭证、4本转账凭证；
      现金日记账1本、银行存款日记账一本；
      数量金额式明细账2本、借方多栏式明细账1本、贷方多栏式明细账1本、借方贷方多栏式明细账1本、三栏式明细账1本；
      总分类账1本；
      资产负债表、利润表、现金流量表各1本；
      档案盒1个、胶水1瓶、订书机1个、回型针1盒。
      “好了，暂时就买这些吧！”
      “还要买什么呀？”我想要买就干脆一起买了，免得再跑腿。
      “发票、进账单、支票这些不知道小刘买了没有，到时候再说吧。噢，如果没有收付款凭证，就买10本通用记账凭证代替。”
“通用记账凭证和收付款凭证有区别吗？”
“通用通用，就是都可以用，不用分得那么细了。”
“噢！”我怕自己忘，连忙在纸上打个括号，注明通用记账凭证也行。
我本来还想问，借方多栏式明细账、贷方多栏式明细账、借方贷方多栏式明细账有什么区别，但又一想到时问店员不是更好吗；于是，到财务支取了500块钱后就直接出去买东西了。
我从上清寺坐车到了解放碑，万老师说那里有个会计用品店。到了解放碑，我仰着头四处寻找。解放碑是重庆的商业中心，人群熙熙攘攘，商品琳琅满目，我找了好久都没找到，问了好多人，大家都说不知道。正当我垂头丧气时，突然发现街角有一个办公文具店，店门上写的经营范围包括会计用品，不过字很小，很难被人注意到。我连忙走进去，店主问我买什么，我把清单递给了她。
不一会儿，她就给我抱了一大摞票证等物品过来。
“点一下吧，记账凭证10本、日记账2本、明细分类账5本、总账1本，三表各1本，档案盒、胶水、订书机、回形针各一，没错吧？”
我看了看说：“明细账是每样1本，你怎么都给我一样的呀？”
“没有啊，我每样都给了你1本，你打开自己看看。”
我打开一看，是好像有点不一样，可是又不知道有什么不一样，反正都是一格一格的。我也不知道对不对，又怕她忽悠我，于是就在那儿翻过来翻过去地看。


她好像看出了我的心思，边指着账簿边说：“这是三栏式明细账，三栏，即借方、贷方、余额；这是数量金额式明细账，有数量、单价、金额；这是借方多栏式明细账，这是贷方多栏式明细账，这是借方贷方多栏式明细账。”
我好像有点明白了，借方多栏就是借方有多栏，贷方多栏就是贷方有多栏，借贷[孙平2] 方多栏就是借方贷方都有多栏，顾名思义。我又看了一下总账，好像是多栏，于是问到：“那总账也可以叫三栏式吧？”
“你要这样叫，也可以。”她笑了笑说。
“那为什么明细账搞这么多种，而总账只有一种？”
“这是会计核算的需要。三栏式明细账适用于只需登记金额的债权债务，债权债务懂吧？一般是往来账。”
“往来账？”
“就是应收账款、应付账款，应收、应付账款懂吧？应收：别人欠你钱，是你应该收回来的；应付：你欠别人钱，是你应该付给别人的。”
“应收应付我知道。”我连忙点点头。她肯定以为我是搞行政的，而我其实是一个科班出身的会计呀！
“数量金额式明细账一般用于登记原材料、库存商品，因为这些存货科目与应收应付不一样，你不仅要登记金额，还要登记数量。”
“噢，那借方多栏式、贷方多栏式、借方贷方多栏式呢？”
“借方多栏式主要用于费用明细账，如生产成本、制造费用、管理费用；贷方多栏式主要用于收入明细账，如主营业务收入、其他业务收入；而借方贷方多栏式一般用于应交税金（增值税）明细账、本年利润。当然，我这是根据一般的经验而谈，具体还要看企业的实际业务情况和具体核算要求；这些做多了，你就自然明白了。”
      “老师，你懂得真多。你也是学会计的，对不对？”我真诚地问道。
      “当然，我一直在企业里做会计，做了好多年了。”
      “那你怎么在这儿卖账簿呀，你今天不用上班吗？”
      “我现在是在给企业代理记账，不用每天都上班的。再说我自己的店铺也需要我经营。”
      “这店铺是你自己开的？”
      “对呀，有问题吗？”
      “没有没有，老师，你真行。那你为什么不叫会计用品店，而叫办公文具店呢？”
      “ 我以前叫会计用品店，后来我的经营范围扩大了，不仅仅是会计用品，还包括其他办公用品；我这儿还有打印复印机出租，你公司需要吗？如果需要，你就到我这儿租吧，挺便宜的，进口的、国产的都有。”
      “ 好的。” 我突然想起我们事务所办公室的打印复印一体机好像也是租的，进口的，大家都说好用，看来这生意挺有市场的。
      看她拥有一个这么大的店铺，我好生羡慕。能在解放碑这么繁华的地方拥有一个这么大的店铺，这说明经营这东西的利润还不错。一时间她成了我的榜样。我心里暗暗盘算，我也要马上学会会计，以后我也帮企业代理记账，不用每天都上班，然后也开一个店铺，自己当老板，做自己的事业。从经营会计用品到办公用品，再到打印复印机出租出售，哇，生意会越做越大，前途挺光明的。
“你还要点儿其他的吗？”
“不用不用了。”付完款后，我就抱着这一大摞东西回公司了。
    


回到所里，万老师要我开始建账了。
她说：“我们要的第一本账就是总账，所有的会计科目都要在这里体现。”
“所有的会计科目？你是说《企业会计准则》上所有的会计科目吗？”
“当然不是，我说的所有的会计科目是指企业可能用到的所有会计科目，《企业会计准则》有156个科目，它适合不同行业的需要，你就一个小企业，要那么多的科目干嘛？”
“那我该选哪一些科目呢？”
“一般有现金、银行存款、应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款、原材料、库存商品、固定资产、累计折旧、无形资产、短期借款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、管理费用、财务费用、销售费用等科目。把这些科目都登记在总账中，尽量多留点空白页，少了以后可以再补，科目的顺序最好是按报表的顺序来，这样以后好登记报表。然后，建立现金日记账和银行存款日记账。这两本账是每个企业都必不可少的，银行存款按不同的银行账户设明细科目，如：基本户、纳税户或者是工行、建行等。接下来就是往来账了。”
“往来账的科目是不是应收账款、预付账款、其他应收账款、应付账款、预收账款、其他应付账款？”
“对，有来有往的账，每个科目根据实际情况设立明细，如应收账款、预收账款按客户设明细科目，如：xxx（客户简称），应付账款、预付账款按供应商设明细科目，其他应收款各单位情况不一样，一般情况为：
设备用金：按人员名字再设下一级明细科目；
保证金：按收保证金的单位设下一级明细科目；
个人借款：按借款人名字设下一级明细科目；
其他应付款一般按大类设二级明细，如：社保、公积金等，再按人名或单位设三级明细。”
“我怎么知道他到底有多少客户或者是供应商呀？”
“先知道个大概，以后发生业务的时候再慢慢完善。”
“那我以后再在里面设置可以吗？”
“也可以，你先把封面这些填好，以后再逐渐添加也行。”
“那是不是我所有的账本都只是把封面该填的填好就行了，以后发生业务的时候再填里面的，反正我也不知道它的业务到底有多少。”
“当然可以，建账说白了就是你心里首先有一套账而已，对账本有个整体的认识。我们再看进销存明细账，进销存明细账主要是用来登记存货和库存商品的。”
“是不是要用这种数量金额格式的？”
“对，再就是固定资产明细账，折旧科目是跟着固定资产科目放在一起的。”
“噢。”
    “其实主营业务收入、主营业务成本、销售费用我们也可以放在一起，我们称之为销售明细账；当然主营业务收入、主营业务成本、销售费用也可以单独建立明细账，如主营业务收入、主营业务成本可以按产品、区域、内外贸类设二级明细，具体要根据企业的实际业务及核算要求设置。不过，小企业的核算要求是你来定的，因为你是它唯一的会计。然后就是成本费用明细账，如管理费用它有很多明细，什么水电费、办公费，这些明细也要根据企业的核算来设置，比如，你可以设置水电费。如果老板想要知道水费、电费分别是多少，你就设一个水费，再设一个电费。费用科目是别人比较关心的，可能一会儿要按照这个标准给数据，一会儿又要按照那个标准给数据，会计就得一笔一笔地找、加，很累。如果明细科目分得好，就会减少不少工作量。”
“噢，我明白了，以前老师老是说根据企业具体情况和核算要求设置明细，这句话我怎么也听不懂，现在我有点感觉了，我们进行账务处理就是为了给使用者提供他想要的数据，怎样正确规范、方便快速，就怎样设置，对不？”
“你说的也没错，会计本来也是一种服务，当然，也有一定的习惯规范，可以有点改变，但是也不要天马行空。在填科目名称的账页上贴上写有该科目名称的口取纸，所有口取纸要错开，以便于查看。”
“噢。”
我按照万老师的嘱咐，建立了我人生中的第一套账本。
总账一本，设有企业可能用到的所有会计科目（三栏式）；
现金日记账一本，日后逐笔登记，用来每日结余盘点现金（三栏式）；
银行存款日记账一本，也是逐笔登记银行存款，每月与银行对账单核对，月末有差异还要编制银行存款余额调节表（三栏式）；
往来明细账一本，应收应付、预收预付按客户供应商明细设置，其他应收应付以后按项目如保证金，再按人员设置，具体看企业日后的业务吧（三栏式）；
进销存明细账一本，按存货项目设置（数量金额式）；
固定资产明细账一本，按固定资产类别设置（格式：原值、折旧）；
销售明细账一本，按产品种类设置（格式：收入、成本、费用、税金、利润等放在一起）；
成本费用明细账，按成本、费用类别设置（格式：借方多栏式）；
应交税费（增值税）明细账，按应交税费的明细科目设置，如：进项税额、销项税额（格式：借方贷方多栏式）；
其他明细账一本，用来登记剩下的其他科目明细账（格式一般为三栏式）


第3章 星巴克感悟报表
      早上，万老师跟我说：“账算是建好了，剩下的就是做分录了，也就是做凭证，登记账本就行了，最后出三表——资产负债表、利润表和现金流量表，其实小企业的账无非就这些。”然后她又对我说：“分录，你会做吧？我最近要出差，你就先自己琢磨琢磨，有什么问题就请教其他的老师或者等我回来再说。不过我相信你，你肯定能做好的。你只要记住你的目标是什么，目标就是出报表（资产负债表和利润表，现金流量表可以暂时不用）。小企业又没多少业务，你就是凑也会凑出来的。”我似懂非懂地点了点头。
      万老师走了，我一下子就闲下来了，每天只是坐在电脑边做做样子，那个账我也懒得管了，反正他们也没送什么发票、单据过来，也没人叫我干活，因为每个注册会计师一般都有了自己固定的助理人员——虽然没有强制分配，但是在实践中慢慢地就形成了这种主辅关系；就像我经常和万老师在一起，无形中我就是她的固定助理了，别人如果很忙，需要我做点什么的时候，他们会先向万老师借，好像我是万老师的个人财产似的。现在万老师走了，我就成了没有老板的秘书了，没有老板的秘书当然闲了。
      一整天无所事事，一到5点半，我就下班了。我坐车回到沙坪坝那个租的小窝，更加觉得无聊；泡了包方便面，草草吃完，便出去了。一个人在三峡广场晃悠，耳边时不时传来千百惠甜美的声音：“芳香的咖啡，飘满小屋，对你的情感依然如故，不知道何时才能相见，把我的思念向你倾诉……”对面的星巴克灯光闪烁，我的脚步情不自禁地向前移动。触景生情，物是人非，想起自己日记中的独白：“6月26日，我点了杯卡布奇诺，这是你最爱喝的咖啡，你每次都对我说，香甜的奶沫依然掩盖不了咖啡的苦涩，可是你难道没有感觉到苦涩后，那份留在舌尖的甘纯吗？为何你不能再坚持一下，为何你就不能再宽容一次，为何你就不能再一次原谅我……如果这些为何都不存在的话，我就一定会义无返顾地留在你的身边，陪你到老……”
      我坐在吧台上，要了杯卡布奇诺，慢慢品尝那苦涩过后的甘甜，抬头间，一张熟悉的脸庞映入我的眼帘，咦，那不是杜老师吗？杜老师，名叫杜云轩，也是我们所里的注册会计师，二十七八岁，平时话不多，眼神里似乎还带着一丝忧郁。我走过去叫了声“杜老师”，杜老师抬头看见了我，笑了笑。
      “小艾，你也在这里呀！”
      “对呀，你经常来这吗？”我问道。
      “没有，只是偶尔。怎么样，来所里也快半年了吧，现在工作感觉怎么样？”
      “还行吧，跟着万老师跑了几个审计项目，看了别人做的一些账本，感觉审别人还容易些，自己做还不一定做得出来。”
      “怎么会？万老师现在不是接了个代理记账的项目吗？你可以拿来练手。”
      “万老师是把这个项目交给我了，但是我不是很会。”
      “这有什么不会的，企业每月的目标不就是三表么，更何况，现在的小企业一般都不编现金流量表，那就只剩下资产负债表和利润表了。”
      “我是学过资产负债表和利润表，但是我没有编过，好像老师也没有教我们编，老师是讲了这节，但是具体讲了什么我不记得了。”
      “学资产负债表和利润表一般先是学结构，随便找张现成的资产负债表和利润表看看，就知道资产负债表的左边是资产，右边上部分为负债，下部分为所有者权益；利润表从上到下，也就是收入、费用、利润。资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润就是我们的六大要素。”
      “六大要素我知道。”我不假思索地说。


第4章    趣解科目与账户
      回到家里，我就迫不及待地打开课本，翻到那张资产负债表和利润表，看那钱到底是怎么从资产负债表的右边跑到左边，又从资产负债表的左边跑到利润表中的成本和费用中的；递减收入后得到的利润，剔除所得税、费用后变成净利润，也就是老板赚的钱，却不拿出去吃喝玩乐，仍然留在企业继续经营，让企业发展壮大，于是那钱就从利润表上跑到资产负债表的右下方，成为了所有者权益的一部分，即相当于老板又投入了资金。
       那么，整个资产负债表和利润表就是钱在那儿跑来跑去？整个企业就是让钱在跑来跑去？好像是这样噢。那么报表上的会计科目就都是钱啦，啊，我知道啦，他们都是钱的名字，钱一天到晚跑来跑去，而且变来变去，在不同的地方有不同的形式，自然在不同的地方就有不同的名字，我突然觉得自己像发现新大陆似的。于是，我按照这个思路把那些常用的会计科目的含义都梳理一遍。首先，从源头开始，也就是从资产负债表的右边开始。
      一. 钱的来源：企业经营所需的资金从哪里来？
1）负债类：欠着别人的，即用别人的钱经营，借鸡生蛋。
短期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以下，要不怎么叫短期呢？
长期借款：从银行或其他金融机构借来的款项，期限在1年以上，包括1年期借款。
        应付账款：购买商品或服务应该支付却还没有支付的款项，欠着别人的钱不给，相当于拿别人的钱给自己用，而且还不用付利息。难怪国美电器可以利用供应商的钱去搞房地产，你想，他把电器卖给消费者，收的是现金，而他的进货款项却可以是应付账款，这不是空手套白狼吗？
预收账款：有的企业很牛，要先付钱再给货，所以又多了一部分经营的资金。
        应交税金：那就和应付账款一样喽，应该交的税金还没有交，欠着国家的，但是国家的欠不了多久，有一个纳税申报期限，超过这个期限就会受到惩罚，但在这个期限内企业还是可以用这笔资金的。
应付工资：应该支付却还没支付给员工的工资，现在很多企业发生拖欠员工工资的现象，都是为了企业经营，因为这相当于无利息的借款。
应付福利费：应该支付还没支付的福利费，福利费主要应用于职工生活困难补助、职工医药费、职工工伤赴外地就医路费以及企业福利部门的各项开支。
其他应付款：其他应该支付还没支付的款项，中国人总是喜欢用“其他”，找不到具体名目的时候，就放在“其他”里面。
2）所有者权益：股东自己投入的钱。
实收资本：就是股东自己投入注册资本的那部分钱。
资本公积：假如3个人商量一起注册一家公司，注册资本为150万元，那么实收资本为150万元；甲出现金50万元，乙也出现金50万元，丙出一套房屋，也算50万元，3人各占股份1/3，而丙出的这套房屋市场值为55万元，那这多出的5万元就为资本公积，即实际留在企业里的资金是155万元，150万元注册资本，5万元资本公积。
盈余公积：企业经营，赚了钱、交了税后就全是股东的了，股东可以把这部分钱相互分了，用于个人花费，但是国家规定不允许全分了，必须留出10%放在企业里继续经营，这就是盈余公积，也就是说你的盈利若有余，就要积累起来，全分了、吃光花光，企业就永远都长不大，说不定还会破产，这就叫不进则退。
未分配利润：扣除了盈余公积金剩下的利润是可以分的，但是在没有分之前，还是留在企业里继续经营；如果你永远不分，那就永远都留在企业。
二. 钱的去向：钱从资产负债表的右边来了，那又去了哪里呢？
资产类：
库存现金：一部分钱放在柜子里就叫库存现金。
银行存款：一部分钱存在银行就叫银行存款。
原材料：一部分钱买了用于生产的材料就变成了原材料。
固定资产：一部分钱买了像机器设备这种大宗物品的就变成了固定资产。
应收账款：一部分钱是买了商品又把商品卖出去，款却还没收回来，就变成了应收账款，转了两个圈，先变成商品，然后又变成了应收账款。无形资产：一部分钱买了商标或专利什么的，就 这部分钱就变成了无形资产，因为商标专利这些东西是看不见摸不着的呀！
预付账款：一部分钱用于购买那些很牛的企业的商品，这样的企业需要先付钱，后给货，在付钱后给货前的这一部分款项就是预付账款啦！
三.钱的去向：继续流动，从资产负债表的左边继续前进，下一站是成本费用及损益类。
企业买了材料、买了设备都是为了生产，即钱跑到左边是为生产作准备的。
生产成本：生产产品要消耗原材料、磨损固定资产，还要付工人工资，所有的这些加起来就是生产成本，即资产负债表左边的原材料减少了，固定资产的价值也减少啦，现金也减少啦，都跑到利润表的成本里去啦。
制造费用：企业生产车间的所有花费，如：车间的水费、电费，车间管理人员的工资等等这些加起来就是制造费用。
营业费用：销售过程中发生的费用，一般叫营业费用。
财务费用：一般是给银行的手续费和利息。
管理费用：就是管理过程中发生的不属于上述各项的费用，一般叫管理费用。
主营业务收入：企业主要业务的收入，就像你的主要收入就是工资收入啦。
其他业务收入：企业其他的业务收入，就像你兼职取得的收入一样。营业外收入：就是企业的偶然所得，就像你突然有一天买彩票中了大奖一样。
那对应的与之相匹配的就有：
主营业务成本：企业主要业务发生的成本。
其他业务成本：企业其他业务发生的成本。
营业外支出：既然有偶然所得，就有意外之失，这就是人生无常，有得必有失呀！
知道了科目，就知道了账户了，每个科目都有对应的账户，账户就是一个表格，比如：说到银行存款，我们想到的是银行里存的款项，但一说银行存款账户，我们想到的却是一个表格，里面记录着银行存款的进进出出。
我们经常碰到的科目可能就这些吧，困了，该休息了，剩下的我还是以后慢慢领悟吧！


第5章   准则与制圞度之争
     一觉睡到天亮，爽，醒来一看闹钟，天哪，快8点半了，我连忙手忙脚乱地穿衣洗漱，匆匆把门一锁，就往车站跑去。我在车站，四处张望，就是看不到我要坐的那辆公交车，不行，我等不及了，打车吧，一狠心，就拦了一辆的士，这一打就打了我二十多块，心疼死了。我走进办公室 ，发现人都已经到齐了，好像就差我了，还好没迟到。办公室静悄悄的，只听见杜老师一直在打电圞话，好像在解释什么：“用应付工圞资和应付福利费没错，用应付职工薪酬其实也没错，关键看你用准则还是企业会计制圞度……”打完过后，长嘘了一口气，抬头看见了我，说：“小艾，早啊。”我顺口接了一句:“早。”旁边的王老师打趣说：“小艾，不早啦，再晚就迟到啦。你看杜老师都搞了好几个咨询了。”
          “啥咨询呀，总是这些烂问题。准则和制圞度一天到晚都在打架。”
“那倒是，中国现在的会计法律确实有点乱，没个统圞一性。”王老师赞同地说。王老师看起来有60多岁了，算是个老会计了。
          “你刚说的应付职工薪酬，是什么呀？”我问道。
          “就是应付工圞资和应付福利费。”
          “那为什么要叫应付职工薪酬呀？”
          “这是最新会计准则改的。”
          “最新会计准则？我们现在都要用最新的会计准则吗？”
          “那也不一定，会计准则又没要求所有的企业强圞制执行，只是提倡而已！”
          “那企业会计准则和企业会计制圞度有什么区别？”
          “企业会计准则是以原则为导向的，企业会计制圞度是以规则为导向的。”
          “原则导向？规则导向？”我开始晕乎了，我没学过，听都没听过。
“原则导向就是以原则为准，会计处理规定得不那么死，涉及的会计专圞业判断多，符合里面的原则就行；规则导向就是以规则为准，会计处理规定得很死，一个经济业圞务有一个经济业圞务的规定，碰到新的经济业圞务就不知道怎么处理了。在国际上，原则导向主要是以英美为代表，规则导向主要是以法圞国为代表。”
“那为什么中国既有原则又有规则呀？”
          “这就叫具有中国特色。”杜老师笑了起来。
          “这是由我们的经济形势决定的”王老师抬起头，推了推眼镜说：“像我们以前——”
          “快去快去，听爷爷给你讲故事。”杜老师拿我寻开心。
          “她刚毕业，很多以前的故事还不知道，丫头，过来，我给你讲这会计准则和制圞度到底是怎么回事。”
          “怎么回事呀？”
          “新中国哪年成圞立，你知道吧？”
          “我当然知道啦，1949年嘛。”
          “对，在新中国成圞立以前，我们使用的是资本主圞义工商旧的会计制圞度。新中国成圞立后，百废待兴，1950年我们开始生产资料私有制改造，迫切需要建立一套社圞会主圞义的会计制圞度，因此1951年1月财政部颁布了新中国第一个国营工业企业制圞度。”


我一看那表，“啊，小企业也要执行会计准则呀？”
“我上面写的是可以选择，你要选择《会计准则》也行，选《小企业会计制度》也没人说你错。不过，小企业还是选《小企业会计制度》好些！”
          “就是就是，干嘛要拿大炮打蚊子。”
          杜老师听了我的话，扑哧了笑出了声，转过头来说：“我在报纸上好像看到是哪个省的政府，还真的要求拿大炮打蚊子了，他们要求小企业也必须执行最新《会计准则》，可把这些子企业害惨了。”
“现在的小企业的会计素质都不怎么高，你让他们执行会计准则执行得下去吗？最后还不是瞎拼乱凑。再说，也用不着。”
          “不过，小企业总有一天会长大的。”杜老师想了一下又说。
“长大了再说呗，我现在3岁，你总不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
          “小艾，你今年3岁啦？”
          “噢，不是不是，我今年21岁了，但你也不能买件30岁的衣服给我穿呀。”
          “小艾说得很对，3岁怎么能穿30岁的衣服，小企业有一天是会长大，但这还需要时间，我们不能拔苗助长呀。”
          “小艾，万老师交给你的那个代理记账也是个小企业吧，那你就选《小企业会计制度》就行了。”
          “可是我也要学习最新《会计准则》。”
          “慢慢来，我们对你也不能拔苗助长呀，再说《小企业会计制度》和《企业会计准则》的原理是一样的，很多地方大同小异，而且《小企业会计制度》更适合初学者。学会了《小企业会计制度》，其他的就轻车熟路了。”
          “好，我去买本《小企业会计制度》。”
“不用买，会议室旁的小图书室不是有吗？”
我一听，赶快向图书室跑去。


第7章 疯狂演练会计语
     中午吃完饭，闲暇之余，我顺手翻开了一本旅游杂志，其中有一篇关于巴比伦的图画特别漂亮。文中介绍说，巴比伦是一座令人神往的古城，它位于幼发拉底河和底格里斯河的交汇处，是古代两河流域地区最壮丽、最繁华的都城。城里最壮观的建筑物，就是尼布甲尼撒王宫的通天塔和著名的“空中花园”，以及那座据说让上帝感到又惊又怒的巴别通天塔。传说那时，天下人都讲一样的语言，都有一样的口音。有一天，他们彼此商量说：“来吧，我们要做砖，把砖烧透了。”于是他们拿砖当石头，拿石漆当灰泥。他们又说：“来吧，我们要建造一座城和一座塔，塔顶通天，为了要传扬我们的名，免得我们全分散在地上。”由于大家语言相通，同心协力，建成的巴比伦城繁华而美丽，高塔直插云霄，似乎要与天公一比高低。没想到此举惊动了上帝！他看到人们这样齐心协力、统一强大，心想：如果人类真的修成宏伟的通天塔，那么以后还有什么事干不成呢？一定得想办法阻止他们。于是他悄悄地离开天国来到人间，改变并区分开了人类的语言，使他们因为语言不通而分散在各处，那座塔于是半途而废了。高塔中途停工的画面在宗教艺术中有象征意义，表示人类狂妄自大最终只会落得混乱的结局。
     正当我看得津津有味时，书突然被人从我眼皮子底下抽走了，抬头一看，又是杜老师。他最近总是喜欢在我面前晃动，我有时甚至怀疑他是不是有点喜欢我了，不过我马上自我否定，告诉自己不要自作多情，他只不过是喜欢逗我玩罢了，觉得我很单纯。单纯的意思就是头脑简单，只知道喝纯牛奶。
     “看什么呢？巴比伦？怎么你想去巴比伦呀？”
     “有机会当然去啦，看看那通天塔到底长什么样，我觉得人类好伟大噢。”
     “我看这书上赞美的好像不是人类的伟大，而是语言统一的伟大。”杜老师
不屑地说。
“那也应该说是人类相互交流的伟大，语言只不过是交流的工具。”我对他那不屑的表情不舒服，开始反驳他。
“要交流，就需要彼此都明白的语言呀，语言不同怎么交流？就像你不懂鸟语，你能跟鸟交流吗？”
“我确实不懂你说的什么鸟语。”我嘻嘻地笑着。
“呵呵，其实，会计也是一门语言，你不觉得吗？”
“老师以前好像是说过，会计是一门商业语言，不过我好像没什么体会，”
“会计就是把一项项经济业务用其独特的语言表述出来。会计科目就好比单词，借贷规则和登账流程就好比语法。借贷把科目组成句子，登账把句子一步一步组成文章，也就是财务报告。会计每月的任务就是把企业的财务状况和经营成果写成财务报告，以供需要它的人使用。”
“啊，记单词？单词是世界上最难背的。”我想起过了英语四六级时那些痛苦的岁月。
“会计科目是不能死记的呀，会计科目其实就是经济业务的浓缩，随着对经济业务的了解，对会计科目你自然就理解了。”
“那你的意思是我现在不需要记会计科目啦？”
“也不是这个意思，我的意思是说你现在对会计科目能理解多少就理解多少，能记多少就记多少，不需要把所有的会计科目都记下来，因为有的你可能一辈子也用不着，就像有的单词你一辈子也用不着一样。你现在需要了解的就是借贷规则和登账流程。”
“借贷规则我知道，就是资产、成本、费用增加记借方，负债、所有者权益、收入、利润增加记贷方。不过登账流程我不太熟，我只是大概地知道会计分录—记账凭证—明细账—总账—报表，脑子只是有这么一个概念，但是却没什么感觉。”
   “登账流程需要演练后，你才有感觉。”
   “演练？”
“也就是需要自己动手按照步骤一步一步地去做。对于初学者，就是假设一个新成立的企业，这个月只发生两三笔业务，你是否能从凭证到总账到报表？”“不知道噢，我心里没底。”
“那这样，我给两三笔比较典型的业务给你，看你是否能顺利地出具报表。”
“好呀，好呀，在哪里？”
“现在不行，你没看见大家都要午休了么？”
“噢。”
办公室里的人吃完饭都陆陆续续地上来了，有人开始摊开简易床睡觉了，杜老师干脆顺手把灯一熄，办公室立即恢复了安静。  


图7.1 原始单据（一）






我顺手拿了一套单据开始看了起来，两张工商银行进账单、两张收款收据。两张进账单的收款人都是桃园实业有限公司，出票人分别为王大同和刘三，金额分别300万元和200万元，备注里面写着：投资款。两张桃园实业公司开的收据，分别写着收到王大同和刘三的投资款。
     “这应该是王大同和刘三合伙成立了桃源实业有限公司，王大同投资了300万元，刘三投资了200万元，注册资金应该是500万元。”
     “对，进账单表示收到款了，这两张收据是财务开给股东的作为收到资金的证明，每张收据至少有两联，其中一联给当事人；看明白后找到对应的会计科目，用会计语言的增增减减描述出来。”
     “收到款了，那就是银行存款增加500万元，注册资金的会计科目是实收资本，即实收资本也增加了500万元。”
     “有明细科目尽量用明细科目，即实收资本—王大同增加了300万元，实收资本—刘三增加了200万元。”
     “接下来是不是用借贷规则把科目串起来呀？”
     “对，这叫组词成句。”说完，杜老师笑了起来。
     “笑什么呀？”
     “我感觉我在教小学生学语文。”
     “对于你来说这些都是小儿科啦，但对于我们这些菜鸟级别的新手来说还是有得学了。”
     “说句心里话，我真不知道你大学在干什么，是不是天天都在谈恋爱呀？”
     “没有天天谈恋爱。”
     “没有天天谈，就是说隔三差五地谈喽。”
     “没有没有，那时我经常泡图书馆。”
     “经常泡图书馆还这样？”
     “专业课没怎么深钻，闲书倒看了不少。你不是要我用借贷规则把科目串起来吗？”我赶忙转移话题，再问下去会很尴尬的，我在大学期间并不是一个优秀的好学生。“资产增加记借方，所有者权益增加记贷方，银行存款是资产，实收资本是所有者权益，分录就是：
借：银行存款   5 000 000
       贷：实收资本—王大同   3 000 000
                   —刘三     2 000 000。”
     “对，把它写到记账凭证上。”我赶忙拿出一本我上次买的凭证唰唰地把分录写上（如图7.5所示）。
     “把附件几张也要写上。”我敢忙在附件的地方写个“4”。
     “在制证的地方签上你的大名，就可以了。”


图7.5   记账凭证1

“那后面的要不要签呀？”
     “要签，但要等到你做到那一步再签。在企业里是有分工的，这几张附件就是你作记账凭证的依据，也就是说当你拿到这几张单据的时候，你知道是什么意思，知道做这几笔分录，做完后在制单人的地方签上你的大名，然后往下传。”
     “传给谁呀？”
     “看凭证的下一个人是审核，谁审核你就传给谁。企业一般会让一个比较厉害的会计审核，当然如果你这个制单的会计很不错的话，也有的不设置审核这一职，特别是一个人做全盘账的时候，就无所谓审核不审核了。”
     “那照你这么说，我现在就可以在审核的地方签上我的大名喽。”
     “你一个新手好歹也检查一下呀，等你检查完了再签也不迟呀。”
     “噢，那审核完了就传给出纳？”
     “对呀，出纳根据后面的进账单登记银行存款日记账（当然有的是出纳先登记了银行存款日记账了，在这儿签个字再次确认一下，这要具体看每个企业的业务流程了），出纳登记好银行存款日记账后，又把这个记账凭证及后面的附件传给下一个会计，她会根据你做的记账凭证及附件来登记实收资本明细账，她登记完后，在记账那一栏打个勾，以表示这张凭证已入账，从而防止重复入账。”
     “我早就想问记账那栏是用来干嘛的，原来是这个用途呀。”
     “对呀，接着传给下一个人登记总账，出具报表，这个人一般会是会计主管，当然你一个人也可以把这些事情都做完。但是学还是要一个一个岗位慢慢学，所以我们现在的角色就是制证，即根据原始单据做分录，填制好记账凭证。”
     “这样传来传去，不怕搞丢呀。”
“当然有可能搞丢呀。”     
“那搞丢了谁负责呀。”
     “谁负责呀，为了以防万一，你要在实际工作中学会留底。万一凭证找不到了，第一，你这儿还有复印件，可以再次复印后作为依据；第二，你不用承担凭证丢失的责任，还可以避免同事之间的纠纷。接下来，我们就把制证这一环做好，然后再把下面各环节逐一突破，直到出具报表，这样就是到一个小企业做个会计主管也能胜任了。”