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摘要：个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为对象征收的税种,是世界各国普遍征收的一个税种。个人所得税的费用扣除额直接影响到应纳税所得额的多少,也是个人所得税制度的重要组成部分。本文分析我国个人所得税费用扣除标准存在的缺陷,得出完善个人所得税费用扣除标准的想法,希望对进一步完善个人所得税费用扣除标准有所帮助。
个人所得税涉及千家万户的切身利益，上调个人所得税费用扣除标准是众所瞩目的焦点问题，但在实践中很多人对个人所得税费用扣除标准的表述不够准确，甚至产生了歧义；分项减除“费用扣除标准”的规定存在有不合理的地方，应实现内外统一的费用扣除标准。同时，还应与通货膨胀率挂钩，实行指数化调整，使人人都享受国民待遇。关键词:个人所得税;费用扣除标准;缺陷
个人所得税是我国的重要税种之一，而个人所得税费用扣除标准又是个人所得税实施过程中的重要环节，在社会主义市场经济不断发展的今天，随着经济体制改革的逐渐深入与完善，劳动分配制度的日益多元化，我国个人所得税制度的改革也不断进行，为此，制定出一套适合我国国情适合市场经济需要的个人所得税体系势在必行。我们相信，随着经济的不断发展，个人所得税会逐渐完善起来，并成为我国经济发展的一个主体税种。一 绪论.1设定费用扣除标准必要性分析2设定费用扣除标准可行性分析.
二 我国个人所得税发展、定位与现状1我国个人所得税制度的建立与发展..2我国个人所得税现状
三 我国的费用扣除标准及其实施现状及问题

1 个人所得税费用扣除标准的现状.影响个人所得税费用扣除标准的一般因素生产力发展水平。水平比较高的地区,人们的消费范围比较广,费用扣除自然比较高。反之则较低。物价水平。一地区物价水平较高,生活费用开支自然比较大,因而费用扣除标准也比较高。供养人口的多少。一般来说, 纳税人供养的家庭人口越多,费用扣除应该越高,反之越低。当然,在计算家庭供养人口的时候,应考虑我国计划生育的要求。个人收入的分配模式和社会保障体系的完善程度。改革开放以来,我国建立了相应的社会保障体系,但与西方国家相比还有较大的差距。在确定个人所得税费用扣除标准时,必须充分考虑到这一因素。通货膨胀因素。通货膨胀对个人所得税制度的扭曲主要表现在以下几个方面：一是虚构性收入问题。二是收入级别的自然提高问题，即由于通货膨胀所导致的纳税人名义收入的增加会使纳税者自然地进入较高的收入级别，从而受制于较高的边际税率。第三，在无弹性的费用扣除标准情况下，增加了纳税人的实际税负。2 人所得税费用扣除标准存在的问题2.1 费用扣除标准缺乏弹性2.2 费用扣除标准内外不一致费用扣除标准“内低外高”,有失公平。我国现行个人所得税制度中,外籍人员、华侨及港澳台在华人员等特殊人员的费用扣除标准为 4 800 元,然而我国内地公民为 3 500 元。例如,甲是我国内地公民,月工资为6000元,当月应交个人所得税为145元,乙为外籍人员,月工资同样为6000元,而他只要交36元,每月个税相差109元。这违背了税法所倡导的公平原则。2.3 分类费用扣除模式不公平分项费用扣除标准不公平。我国现行个人所得税采用分类所得税制,将个人所得分成11大类,分别采用不同的费用扣除标准。比如说工资、薪金所得,按月纳税,每个月的扣除标准为3500元;稿酬所得、劳务报酬所得和特许权使用费所得等税

目,按次纳税,每次收入不超过4000元减除800元的费用,每次收入超过4000元的减除20%的费用;利息、股息、红利所得和偶然所得不能扣除任何费用。如果两个人收入相同,但是来源不同,他们缴纳的税额就有可能不同。例如,甲一个月内取得总收入为4000元,其中工薪所得3500元,劳务报酬所得500元,按税法规定,甲不用缴纳个人所得税。如果乙一个月内获工薪所得4000元,总收入虽与甲相同,但乙需交个税15元。因此,这种分项扣除标准有失公平,同时也为纳税人留下了避税的空间,造成了国家的税收流失。。这些都在一定程度上影响了工薪阶层的劳动积极性，容易产生社会不和谐因素。2.4 纳税单位不合理费用扣除标准“一刀切”。我国现行个人所得税制度中,收入相同的纳税人,纳税金额一样,看似非常公平,但考虑到各个方面的实际情况,这种“一刀切”明显是不合理的。分析原因如下,第一,没有考虑不同纳税人的家庭结构和家庭负担的差别。例如,甲在上市公司上班,妻子没有工作,在家带小孩,4位在农村的老人均没有退休工资。一个人养活7口人,他每月万元工资扣除三险一金与个人所得税以后几乎不够养家糊口。而乙,他的工资6000多元、妻子的工资4000多元,加起来也是近万元,但是由于夫妻俩的收入分开计税,纳税较少。4位老人都有退休工资,他们的家庭负担就很小。两相对比,不难看出,现行个人所得税征收机制对家庭负担沉重的纳税人不公平。 第二,没有考虑地区经济发展的不平衡。由于我国各地区经济发展不平衡,在收入水平、基本生计支出标准等方面悬殊很大,如果发达地区与相对落后地区费用扣除标准统一,也有失公平。（不对，物价相差不大。若税率不同，税源易流失）第三,没有考虑到物价水平的高低。当物价上涨时,生活费用增加,费用扣除也必然应该增加。第四,没有考虑到企事业单位的福利水平的差异。我国机关事业单位的福利往往好于企业单位,很多事业单位过年过节都发各种各样的礼券、超市卡、购物卡等等,而企业单位这种福利往往很少。目前这种卡券类很少纳入个人所得税的征税范围,这样也造成了企事业单位员工税负的不公平。因此,如果费用扣除额“一刀切”,不能反映纳税人的实际负担能力,违背了个人所得税的立法原则,不利于创建和谐社会。3 与各国费用扣除标准比较及借鉴

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人的养育；供养是指为18 岁以上65 岁以下的无收入的成年人提供必须的生活费用；赡养是指对65 岁以上的老人支付的生活费用。以家庭为纳税单位的最重要之处就是可以实现相同收入的家庭纳相同的个人所得税,以实现按综合能力来征税更好地体现税收公平原则。具体设想是在一个家庭单位中，用有收入的人口数乘以每人每月的2000 元的扣除，是家庭基本扣除，在此基础上，按所需抚养、供养、赡养的人口数乘以每人每月500 元的扣除额，最后对总收入的剩余部分按月课税。对于单身且有收入的人可以施行个人扣除，标准是每人每月2000 元。另外，因为此项扣除是经常扣除项，所以应该考虑到各地物价水平差异，基本以省为单位，进行全国范围内的横向调节。个人所得税费用扣除标准应与社会保障制度结合考虑。个人所得税费用扣除标准必须与社会保障制度挂钩，不然显失公平，也违背了税收的基本原理和初衷。两者是相互补充的关系。即如果社会保障制度完善了，那么个人所得税扣除项目就可以减少一些，反之，则应多一些，以使人们有能力负担起自己的生活成本和家庭成本。与实行个人扣除和家庭扣除相结合的方式一样，我认为我国建立社会保障制度也应该以家庭为单位。中国传统的孝道文化使中国人从来都非常注重家庭，因此，如果以家庭为单位建立社会保障制度，可以调动人们支持参与的积极性。重要项目扣除。住房贷款利息费用扣除。上世纪80 年代初，我国开始了城镇住房制度改革，在推行住房改革的过程中，住房保障的方式和内容不断改变，以更公平和更有效率的方式出现，更好地适应了市场经济的要求。目前，通过自建住房、购买商品房等渠道拥有住房的家庭已占大多数，住房信贷消费也成为绝大多数家庭购房的首选。但是，由单位福利分房变成个人购买住房，偿还住房贷款的利息成为许多家庭重要的消费支出。所以，在对个人课征个人所得税时，应将纳税人住房贷款利息支出部分纳入扣除额的范围，在税前给予全额扣除。医疗费用扣除。医疗费用扣除是指对个人医疗支出的扣除。医疗支出的范围包括个人进行医疗检查、门诊、住院等为维护自身健康而发生的费用。根据量能负担的原则，应该对医疗支出给予一定的扣除，初步设想是按是否是必要的关于生命健康的支出，如果是必要的，则给予全额扣除，如果是非必要的，则给予30%的比例扣除，之所以这样设想，是因为个人身体素质

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的提高也是国家一直所倡导的，应给予税收优惠待遇。教育费用扣除。教育费用扣除是指对个人及其抚养者正规教育费用的扣除。在我国，教育分为九年义务教育和非义务教育。从公共财政的理论看，义务教育是公共产品，个人在义务教育阶段发生的教育相关费用可以全额扣除；而非义务教育是一项典型的混合产品，个人受教育程度的提高不仅仅对个人有好处，对整个社会文明程度的提高和全民素质的改善也有积极的作用，即教育支出存在效用的外溢性，社会应该为社会效益支付成本，因此建议在个人所得税法中对个人受非义务教育的费用施行比例扣除，初步设想是50%的比例扣除，以体现国家对教育的支持。这样不仅可以减少个人在教育方面的支出压力，降低个人受教育的平均成本，促进个人主动接受教育的积极性，而且对于促进教育事业的健康发展具有积极意义。应该随通货膨胀率调整扣除标准。因为在通货膨胀条件下，扣除额固定不变，相当于降低了扣除水平，增加了税基。为了消除物价指数变动对税负的这一不公平的影响，应该采用“税收指数化”形式将通货膨胀因素从现行税制中剔除出来。所谓“税收指数化”就是将个人所得税的扣除费用与物价指数挂钩，根据物价变动情况，定期调整扣除数额，一般以上年的物价指数（例如CPI）来作为当年的标准，即一年一调，当然，如果是恶性通货膨胀，则可在此期间按月调整，即以上月的物价指数来调整当月的扣除额。从而减轻物价指数变动对纳税人税负的影响，保证税收负担的相对稳定。随着个人所得税成为我国的第四大税种,其费用扣除制度关乎国计民生的重要地位日益凸现,社会关注度也越来越高。尽管它在整个个人所得税法体系中是一个小制度,但它的内容庞杂,所包含的具体制度种类繁多。涉及面广,与周边制度关系密切。因此,其完善不仅仅是一个费用扣除标准高低的问题,它还涉及个人所得税法中许多其他内容,仅靠笔者以上论述是无法深刻而系统地从整体上把握个人所得税法费用扣除制度的。合理的费用扣除标准是个人所得税公

平的基本保证，个人所得税的公平与否又会对个税征管的各个方面产生不可估量的影响。目前，我国的个人所得税费用扣除标准虽然存在着一些不足，但是随着社会各界对这些问题的关注，随着两会的胜利召开，随着国家以人为本的科学发展观的方针政策的不断深入，随着公民税收法制意识的不断提高。我们有理由相信，我国的个人所得税的各项元制度都将日趋完善，为调整收入差距、促进社会的和谐发展做出应有的贡献。参考文献:[1]谢琳.对完善我国个人所得税费用扣除的建议[J].商业会计.2012(4)[2]陈效.对改革个人所得税费用扣除标准的思考和建议[J].税收经济研究.2011(1)[3]张敏.我国个人所得税费用扣除标准存在的问题及建议[J].辽宁经济职业技术学院学报.2010(2)
参考文献[1]中国注册会计师协会，税法[M].北京：经济科学出版社，2008 年第3 期。[2]姚爱科，个税起征点≠个人所得税工资、薪金所得费用减除额[J].财会研究，2006 年第4期。[3]全国注册税务师执业资格考试教材编写组，税法Ⅱ[M].北京：中国税务出版社，2008。[4]钟馨，略述我国个人税费用扣除标准的合理性及建议[J].金融与投资，2006 年第7 期。[5]岳树民，关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨[J].财贸经济，2005 年第2 期。[6]潘明星，改革个人所得税免征额之我见，《税务研究》，2005 年第11 期。[7]岳树民，关于现行个人所得税税前扣除问题的探讨.《财贸经济》，2005 年第2 期。[8]谢军，我国个人所得税扣除项目的研究.《广西财政高等专科学校》，2005 年第4 期。[9]文桂江，个人所得税征免标准的界定.《税务研究》，2005 年第6 期。[10]朱青，个人所得税免征额初探，《税务研究》，2003 年第10 期。

有些人认为应按照不同地区的收入和物价水平设计个人所得税扣除额，有些人则持相反意见。我认为因地制宜在我国目前并不适用，一是因为各地的工资水平通常是在现行税制和当地现实物价水平下设计的，物价水平比较高的地区工资水平也比较高；二是各国中央政府征收的个人所得税的基本扣除额都是全国统一的，中国的一些高收入、高物价地区并没有由于个人所得税实行全国统一的费用扣除标准而导致人才流失；三是因地制宜划分费用扣除额容易使税额向抵扣除额地区流失，反而造成税源的流失，经济更不均衡。个人所得税与企业所得税的协调主要应当包括纳税人、税基、税率和税收优惠等方面，核心是公平税负。个体工商户、个人独资企业和合伙企业的税前扣除项目和标准、税率、税收优惠应当与法人企业的税前扣除项目和标准、税率、税收优惠基本一致。为了鼓励个人投资，促进资本市场发展、增加个人的财产性收入，应当以免税法、减税法或者抵免法来解决企业所得税和个人所得税重叠征收的问题，减少以至消除对于股息、红利的征税。就现实而言，对于企业在缴纳企业所得税以后分配的股息、红利免征个人所得税，比较简便易行。

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